Некоторые налогоплательщики на УСН планируют не уплачивать авансовые платежи по спецрежиму в течение 2024 года. Какую ответственность в таком случае к ним применит ИФНС по итогам года?
Обязательно ли уплачивать авансовые платежи по УСН
В ст. 346.21 НК указана обязанность налогоплательщиков на УСН исчислять и уплачивать авансы по спецрежиму. Соответственно, авансовые платежи обязательно нужно уплачивать, за исключением ситуаций, когда платить вообще нечего:
- на УСН «доходы минус расходы» получен убыток;
- ИП без работников на УСН «доходы» уменьшил до нуля сумму налога за счет страхвзносов «за себя».
Важно! ИП с работниками и юрлица, применяющие УСН «доходы», могут уменьшить налог на страхвзносы только на 50%. Поэтому у них аванс будет в любом случае, если имеются доходы.
Нужно также учесть, что с 2023 года по авансовым платежам по УСН обязательно надо направлять в ИФНС уведомление о рассчитанных налогах.
Пени при неуплате авансовых платежей по УСН
При неуплате авансов по УСН налоговая инспекция начисляет пеню.
С 2023 года поменяли правила ее начисления из-за ввода ЕНП и ЕНС. Пеню начисляют теперь не на задолженность по отдельным платежам, а на отрицательное сальдо ЕНС. Пеня рассчитывается за каждый день наличия такого отрицательного сальдо со дня его образования и по день закрытия.
Ставки для расчета пени:
- 1/300 ключевой ставки ЦБ — для ИП;
- 1/300 ключевой ставки ЦБ за первые 30 дней просрочки и 1/150 ключевой ставки ЦБ за остальные дни — для юрлиц.
В связи с корректировкой правил расчета пени неверно говорить о пенях за неуплату авансовых платежей по УСН. Вполне возможна ситуация, когда на ЕНС имеются денежные средства в качестве сальдо или зарезервированных под иные платежи. По сроку уплаты авансовых платежей по УСН сумма будет списана в счет их уплаты, даже если денежные средства, которые отражены на ЕНС, предназначены под иные платежи. Соответственно, задолженность по авансовым платежам не появляется и пеня не начисляется, когда сальдо ЕНС остается положительное.
Пояснения в ИФНС по УСН
Не получив авансовые платежи от налогоплательщика, ИФНС может запросить пояснения от него. В такой ситуации субъекту направляется информационное письмо с просьбой уточнить, по какой причине деньги не поступили на счет. Когда имеется разумное и аргументированное объяснение, нужно указать его в ответном сообщении.
Но даже если вообще не отправить ответ, никакой ответственности за это не предусмотрено. Это не запрос пояснений, а лишь информационное письмо от ИФНС, поэтому за непредоставление ответа налогоплательщика не штрафуют.
Иная ответственность за неуплату авансов
Налоговая инспекция не может применить штрафные санкции, если у налогоплательщика отрицательное сальдо ЕНС. Прежде всего это связано с тем, что штраф назначают только за неуплату годового УСН. Также для назначения штрафа налогоплательщик должен исказить налогооблагаемую базу в декларации, а не просто не заплатить налог.
Взыскание неуплаченных сумм, арест имущества, блокировка расчетного счета — эти меры не применяются в отношении налогоплательщика, который не заплатил авансы по УСН в течение года. Такие действия применяются, только когда имеется отрицательное сальдо по ЕНС. И не обязательно, что это долг по авансам по УСН, денежные средства на которые не перечислялись.
