На основании Закона от 08.08.2024 г. № 259-ФЗ с 2025 года будут внесены корректировки в НК РФ, согласно которым устанавливается порядок пересчета имущественных налогов физлиц и ИП. С будущего года будет введен заявительный порядок пересчета этих бюджетных платежей.
Новые правила пересчета имущественных налогов
По закону от 08.08.2024 г. № 259-ФЗ о глобальной налоговой реформе с 2025 года вводятся новые правила пересчета имущественных налогов по инициативе налогоплательщиков, являющихся физлицами. Перерасчет — это изменение суммы ранее рассчитанных налоговиками имущественных налогов, которые подлежат уплате на основании уведомления ИФНС. Это касается земельного и транспортного налогов, а также налога на имущество физлиц, в т.ч. являющихся ИП.
Пересчет производится, если имеются законные основания, чтобы уменьшить сумму рассчитанных налогов. Положения НК РФ не содержат исчерпывающий список оснований для пересчета имущественных налогов. Но такими считаются:
- угон автомобиля (п. 3.5 ст. 362 НК РФ);
- прекращение существования объекта имущества из-за его гибели или уничтожения (п. 2.1 ст. 408 НК РФ);
- освобождение от уплаты налоговых платежей, к примеру по ст. 395, 358 НК РФ;
- изменение в течение налогового периода доли налогоплательщика в праве общей собственности на объект обложения налогом (п. 4 ст. 408 НК РФ);
- появление у налогоплательщика права использовать льготы по уплате налога на землю (п. 10 ст. 396 НК РФ);
- изменение в течение налогового периода характеристик объекта обложения налогом, которые влияют на величину налога (п. 5.1 ст. 408 НК РФ);
- прекращение у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на участок земли (п. 7 ст. 396 НК РФ);
- появление или прекращение у налогоплательщика в течение налогового периода права на льготу по налогу (п. 6 ст. 408 НК РФ);
- принудительное изъятие автомобиля (п. 3.4 ст. 362 НК РФ).
Если имеется любое из указанных выше оснований, налогоплательщики с 2025 года могут использовать право на пересчет в заявительном порядке рассчитанных налогов.
Заявление о пересчете имущественных налогов
С 2025 года налогоплательщики, являющиеся физлицами и ИП, имеют право самостоятельно инициировать процедуру пересчета имущественных налогов. Для этого им нужно подать заявление о пересчете в ИФНС (новый п. 8 ст. 362 НК РФ, новый п. 17.1 ст. 396 НК РФ, новый п. 10 ст. 408 НК РФ). На данный момент отсутствует форма этого заявления, но она позже будет утверждена и опубликована через отдельный приказ ФНС. Подать заявление можно будет в любой ИФНС или через МФЦ.
К заявлению прилагается документация, свидетельствующая о наличии оснований, которые влекут за собой пересчет суммы ранее рассчитанного налога, в т.ч. подтверждающая характеристики объекта обложения налогом, обоснованность использования налоговой ставки и налоговой льготы или наличие оснований для освобождения от уплаты налога. Если эти документы не приложены, это не является причиной отказа в пересчете налога, когда такие основания действительно имеются. Однако процесс пересчета затянется, т.к. ИФНС нужно будет самой запросить и получить подтверждающую информацию.
По общему порядку заявление о пересчете размера ранее рассчитанного налога ИФНС рассматривает в течение 30 дней с момента его поступления. Однако если подтверждающие документы не представлены, этот срок могут увеличить еще на 30 дней. ИФНС информирует налогоплательщика о том, что срок рассмотрения его заявления увеличен.
По итогам рассмотрения заявления налогоплательщик получает уведомление о пересчете ранее рассчитанного налога или сообщение с отказом в пересчете.
В уведомлении о пересчете указывается новый размер налога, который подлежит уплате, основания пересчета, объекты налогообложения и период, за который произведен пересчет налога. В сообщении об отказе в пересчете указывают, по каким причинам налог не будут пересчитывать.
ИФНС будет пересчитывать размер ранее рассчитанного налога не больше чем за три налоговых периода, перед годом подачи заявления. Причем пересчет возможен лишь в сторону уменьшения налога. Пересчет по налогу не производится, когда он влечет за собой увеличение размера налога (п. 2.1 ст. 52 НК РФ). Следовательно, не нужно опасаться того, что размер налога будет увеличен по результатам рассмотрения заявления о пересчете по общему порядку.
Но в Письме ФНС от 14.04.2022 г. № БС-4-21/4562@ указано, что в определенных случаях все же может быть пересчет налогов в сторону увеличения. Это возможно в случаях, когда налогоплательщик вообще не платил налоги из-за необоснованного применения льгот по налогам.
Уплата пересчитанных налогов
Когда по итогам рассмотрения заявления о пересчете размер ранее рассчитанного налога поменялся, ИФНС вместе с уведомлением о пересчете передает налогоплательщику также новое уведомление об уплате налога в пересчитанной сумме. Не требуется выполнять предыдущее налоговое уведомление и платить налоги по нему. Для уплаты налогов по уведомлению, которое сформировано по итогам пересчета, с 2025 года будут установлены специальные сроки, которые отличаются от общих сроков уплаты имущественных налогов физлицами.
По общим правилам имущественные налоги физлицо должно заплатить на основании налогового уведомления не позже 1 декабря года после прошедшего налогового периода. При этом уведомление на уплату налогов ИФНС передает налогоплательщикам не позже 30 дней до наступления срока уплаты по законодательству.
Для уплаты пересчитанных налогов корректировками в НК РФ будут установлены особые правила. Налог, который рассчитан по итогам пересчета, нужно будет заплатить не позже 28 числа третьего месяца, идущего за месяцем, в котором сформировали новое налоговое уведомление (новая ред. ст. 363, 397, 409 НК РФ). К примеру, заявление о пересчете налогоплательщик подал в ноябре текущего года, а ИФНС одобрила его в декабре этого же года. Тогда пересчитанные налоги потребуется заплатить до 28 марта следующего года.
