Сотрудничество с ненадежным контрагентом прямо не влечет отдельных штрафов только за сам факт заключения договора. Однако в результате такой сделки у компании может возникнуть необоснованная налоговая выгода, что приводит к доначислению налогов, пеней и штрафов.
В практике ФНС и судов ключевое значение имеет должная осмотрительность при выборе контрагента — комплекс мер по проверке партнера и фиксации результатов проверки. Если налоговая инспекция установит, что налогоплательщик не проявил должную осмотрительность и получил необоснованную налоговую выгоду, расходы и вычеты по такой сделке могут быть исключены из налоговой базы, а налоги — доначислены.
Должная осмотрительность - что это такое?
Законодательством РФ по-прежнему не установлено четкое легальное определение "должная осмотрительность". Это оценочная категория, сформированная судебной практикой. Впервые она появилась в налоговой практике в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, а в настоящее время ключевыми ориентирами являются статья 54.1 Налогового кодекса РФ и Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, которые закрепляют подход к проверке контрагентов и оценке необоснованной налоговой выгоды.
Сущность должной осмотрительности заключается в том, что хозяйствующий субъект предпринимает разумные и документально подтвержденные меры для проверки информации о надежности (или ненадежности) потенциального контрагента. Должная осмотрительность — это не разовая проверка, а процесс: она проявляется как перед заключением договора, так и в ходе дальнейшего взаимодействия с партнером, включая мониторинг существенных изменений в его деятельности.
На практике вопросы должной осмотрительности чаще всего возникают при спорах об обоснованности применения вычета по НДС и признания расходов при расчете налога на прибыль. В рамках ст. 54.1 НК РФ налоговые органы проверяют не только формальное наличие документов, но и реальность операции и фактическую способность контрагента исполнить обязательства.
Проявление должной осмотрительности анализируется налоговыми органами и судами для оценки, возникла ли у налогоплательщика необоснованная налоговая выгода. Если компания не проверяет контрагента и не фиксирует результаты проверки, то в спорной ситуации ей будет сложнее доказать, что она не знала и не могла знать о недобросовестности партнера.
Для снижения рисков рекомендуется не только проверять контрагента, но и сохранять доказательства проверки: запросы и ответы, выписки, копии документов, результаты автоматических сервисов. В частности, можно получить справку с индексами должной осмотрительности в сервисе 1С:СПАРК Риски, которая подтверждает факт проверки контрагента.
При рассмотрении вопроса о необоснованной налоговой выгоде выделяют следующие моменты:
- сделка носит формальный характер, по факту не проводилась или не соответствует заявленным условиям;
- компания и ее партнер взаимозависимы между собой либо их действия направлены на искусственное уменьшение налогов;
- контрагент не обладает реальными ресурсами для исполнения договора (персонал, основные средства, складские и производственные помещения, лицензии при необходимости);
- налогоплательщик не предпринял разумных мер по проверке контрагента и не может подтвердить проявление должной осмотрительности.
Пример:
Организация ООО "Вектор" заключила договор на поставку товаров. Стоимость материальных ценностей была отнесена на налоговые расходы, которые уменьшили налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В последующем оказалось, что контрагент является фирмой-однодневкой.
Налоговая инспекция доказала, что сделка была проведена формально, вследствие чего имелось занижение суммы налога на прибыль. Это является получением необоснованной налоговой выгоды, из-за чего налоговики полностью сняли принятые расходы по данному контрагенту и доначислили налог на прибыль.
Особые моменты
При рассмотрении понятия должной осмотрительности важно учитывать следующие моменты:
- если налогоплательщик не проявил должную осмотрительность, это повышает риск заключения договора с недобросовестным партнером и получения необоснованной налоговой выгоды;
- если ИФНС докажет, что компания не проверяла контрагента должным образом, она вправе доначислить налог на прибыль и НДС, а также начислить пени и штрафы;
- должную осмотрительность следует рассматривать как один из ключевых методов проверки потенциального контрагента, который дополняет другие способы оценки его деятельности и финансового состояния;
- понятия "должная осмотрительность" и "необоснованная налоговая выгода" тесно связаны: отсутствие осмотрительности часто используется налоговыми органами как один из аргументов в пользу необоснованности выгоды;
- судебные органы, несмотря на отсутствие точного определения в законе, активно используют категорию должной осмотрительности и оценивают, какие реальные действия предпринимал налогоплательщик для проверки контрагента;
- в законодательстве РФ не установлен исчерпывающий перечень проверок, которые нужно провести. Однако ст. 54.1 НК РФ и разъяснения ФНС формируют практический стандарт: проверить реальность операции и способность контрагента исполнить договор, а также сохранить доказательства такой проверки.
Признаки недобросовестность контрагента
При проявлении должной осмотрительности проводятся проверка и анализ добросовестности контрагента. Существует ряд признаков, которые свидетельствуют о ненадежности потенциального партнера. К ним относятся следующие моменты:
- регистрация юридического лица или ИП проведена с нарушениями либо в ЕГРЮЛ/ЕГРИП отсутствуют актуальные сведения о компании;
- юридический адрес субъекта обладает признаками массовости, адрес недостоверен или информация о нем отсутствует в официальных реестрах;
- нет документального подтверждения полномочий руководителя или представителя, подписывающего документы от имени контрагента (доверенность, приказ о назначении, выписка из ЕГРЮЛ);
- по счетам контрагента проходят только финансовые потоки при отсутствии товарных или сервисных потоков, нет сведений о производстве, закупке и реализации товаров или услуг;
- у потенциального партнера отсутствуют реальные ресурсы для исполнения соглашения: производственные или торговые площади, складские помещения, сотрудники, транспорт, оборудование, лицензии при необходимости;
- имеется значительная задолженность перед бюджетом по налогам, сборам и страховым взносам, массовые исполнительные производства;
- наличие большого количества дел в арбитражной картотеке, особенно по спорам с налоговыми органами или по взысканию задолженности;
- частая смена руководителей и учредителей, а также нетипичные для отрасли виды деятельности (ОКВЭД).
Ответственность за непроявление должной осмотрительности
Если компания не проявит должную осмотрительность при выборе партнера и заключит сделку с недобросовестным контрагентом, то налоговые риски по такой сделке, как правило, ложатся на нее.
Основной риск носит финансовый характер и связан с доначислением НДС и налога на прибыль, а также начислением пеней и штрафов. Если расходы и вычеты по спорной сделке будут признаны необоснованными, налоговая инспекция, руководствуясь ст. 54.1 НК РФ, исключит их из налоговой базы и доначислит налог.
Специальных штрафов именно за факт заключения договора с недобросовестным контрагентом законодательство не устанавливает. Но если в результате такой сделки образуется необоснованная налоговая выгода, применяются общие меры ответственности за нарушение налогового законодательства: доначисление налогов, пени и штрафы.
Кроме того, налоговая инспекция вправе обратиться в суд с требованием взыскать доначисленные налоги, пени и штрафы. Участие в судебных разбирательствах и наличие соответствующих решений могут негативно повлиять на деловую репутацию организации и ее отношения с банками, партнерами и инвесторами.
Проявляя должную осмотрительность, компания не только снижает налоговые риски, но и защищает свои коммерческие интересы: повышает вероятность исполнения договора, своевременных расчетов и продолжительного сотрудничества с надежным партнером.
1С:СПАРК Риски
Для проявления должной осмотрительности можно проверить контрагента вручную через поиск информации на сайтах ФНС, Росстата, арбитражных судов, Федеральной службы судебных приставов и других госорганов. Дополнительно целесообразно использовать автоматические сервисы оценки надежности и мониторинга контрагентов, например 1С:СПАРК Риски.
Программное обеспечение позволяет оперативно получать данные о компании, отслеживать изменения в ее статусе, адресе, руководстве, финансовых показателях и судебных спорах. Сервис формирует справку о проверке контрагента, заверенную агентством "Интерфакс", что помогает документально подтвердить проявление должной осмотрительности и служит дополнительным аргументом в спорах с налоговыми органами.
Остались вопросы? Закажите бесплатную консультацию наших специалистов!
